« Poprzedni 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Następny »

All posts by Zespół Taxweb

Zwolnienie podmiotowe – limit sprzedaży

Zwolnienie z podatku VAT o charakterze podmiotowym przysługuje podatnikom w odniesieniu do sprzedaży nieprzekraczającej łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł (do końca 2016 roku kwota ta wynosiła 150 000 zł). W art. 113 ust. 1 ustawy o VAT wskazano, iż do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Zgodnie z art. 113 ust. 5 ustawy, jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku przekroczy ww. limit, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono ten limit.

Przeczytaj więcej: Podmiotowe zwolnienie z VAT – zwiększenie limitu w 2017 roku.

Podatnicy, którzy rozpoczynają w ciągu roku podatkowego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu VAT, mogą również korzystać z ww. zwolnienia, jeżeli przewidywana przez nich wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty 200 000 zł (art. 113 ust. 9 ustawy o VAT).

Podstawa zwolnienia z VAT ze względu na rodzaj prowadzonej działalności

Listę działalności, która uprawnia do zwolnienia z obowiązku bycia podatnikiem VAT określa art. 43 ust 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Przeczytaj więcej: Podstawa zwolnienia z VAT ze względu na rodzaj prowadzonej działalności.

Czynności wyłączone ze zwolnienia z VAT

Na mocy art. 113 ust. 13 ustawy, z prawa do korzystania ze zwolnienia z VAT wyłączeni są podatnicy, którzy dokonują sprzedaży:

• wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali,
• towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, z wyjątkiem energii elektrycznej, wyrobów tytoniowych a także samochodów osobowych, innych niż nowe środki transportu, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji;
• budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43. ust. 1 pkt 10 lit. a) i b),
  
• nowych środków transportu,
• terenów budowlanych,
• usług prawniczych,
• usług w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
• usług jubilerskich.

Zwolnień tych nie stosuje się także do podatników nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju.

Prawa i obowiązki podatnika, który utracił prawo do zwolnienia z VAT

Podatnik, który korzysta ze zwolnienia podmiotowego z VAT, musi pamiętać, że jeżeli z ewidencji sprzedaży, wynikać będzie, że obrót w kwocie 200 000 zł został przekroczony w danym dniu, to wtedy właśnie zwolnienie utraci moc. Wówczas opodatkowaniu podlegać będzie dana czynność, która spowodowała przekroczenie tego limitu, a nie tylko nadwyżka sprzedaży ponad tę kwotę.

Od momentu utraty prawa do zwolnienia podmiotowego, na podatniku ciążyć będzie szereg obowiązków związanych z rozliczaniem podatku VAT, w tym przede wszystkim:

• dokonanie rejestracji dla podatku od towarów i usług we właściwym urzędzie skarbowym, 
• prowadzenie bardziej szczegółowych ewidencji dotyczących zarówno obrotu, jak i dokonywanych zakupów,
• składanie deklaracji dla podatku VAT,
• zapłata podatku należnego, jeśli z deklaracji podatkowej wynikać będzie kwota zobowiązania podatkowego.

Równocześnie podatnik, który utracił prawo do zwolnienia z VAT i stał się czynnym podatnikiem VAT, nabywa prawo do odliczania podatku naliczonego od dokonywanych zakupów, które związane są z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi na ogólnych zasadach obowiązujących czynnych podatników VAT.

Dobrowolna rezygnacja ze zwolnienia z VAT

W praktyce zdarzają się sytuacje, gdy podatnicy, choć nie przekroczyli limitu obrotów uprawniających do zwolnienia podmiotowego z VAT, chcą dobrowolnie ze zwolnienia tego zrezygnować i stać się czynnymi podatnikami, rozliczającymi podatek VAT.

Warunkiem rezygnacji ze zwolnienia podmiotowego jest – zgodnie z art. 113 ust. 4 ustawy o VAT – pisemne zawiadomienie o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, z tym że w przypadku podatników, którzy rozpoczynają działalność w trakcie roku podatkowego, zawiadomienie musi nastąpić przed dniem wykonania pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu VAT.

Oceniając korzyści płynące z dobrowolnej rezygnacji ze zwolnienia z VAT, należy mieć na względzie przede wszystkim charakter prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej. Nie ulega wątpliwości, że korzystanie ze zwolnienia pozwala uniknąć wielu obowiązków, takich jak prowadzenie szczegółowych ewidencji, czy rozliczanie podatku VAT w miesięcznych (kwartalnych) deklaracjach. Z drugiej jednak strony podatnik zwolniony z VAT nie może korzystać z prawa do odliczania podatku naliczonego od dokonywanych zakupów towarów i usług w związku z prowadzoną działalnością.  

Warto także mieć na uwadze fakt, że powrót do zwolnienia z VAT może nastąpić – w myśl art. 113 ust. 11 ustawy o VAT – nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym podatnik utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia. Przepis ten stosuje się także odpowiednio do podatnika będącego osobą fizyczną, który przed zakończeniem działalności gospodarczej utracił prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, a następnie rozpoczął ponownie wykonywanie czynności opodatkowanych (art. 113 ust. 11a ustawy o VAT).

Organy podatkowe w większości przypadków uznają, że powrót do zwolnienia podmiotowego z VAT możliwy jest wyłącznie od początku roku, co oznacza, że nie można zrezygnować z rozliczania VAT w trakcie danego roku.