System VAT marża

Kto może skorzystać z systemu VAT marża?

Z systemu faktura VAT marża mogą korzystać podatnicy, którzy:

• wykonują czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odprzedaży,
• wykonują usługi turystyki.

Towary używane – są to według ustawy o VAT ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż dzieła sztuki, przedmioty kolekcjonerskie i antyki oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne.

Dzieła sztuki – to przedmioty wykonane własnoręcznie przez artystę, które nie są przedmiotami codziennego użytku np. obrazy, rysunki, malowidła, gobeliny, tkaniny ścienne, rzeźby, posągi, fotografie.

Przedmioty kolekcjonerskie – to m.in. monety, banknoty, znaczki i stemple pocztowe, które mają wartość zabytkową lub nieuważane są za ważny środek płatniczy.

Antyki – to przedmioty, inne niż wymienione powyżej, których wiek przekracza 100 lat.

Jakie towary można opodatkować marżą?

Opodatkowanie marżą dotyczy wyłącznie towarów używanych, które nabyte zostały od:

• osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem VAT lub niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej;
• podatników VAT, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku podmiotowo lub w związku z dostawą towarów używanych;
• podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana na zasadach VAT marży ;
• podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na zasadach odpowiadających regulacjom zwolnienia podmiotowego lub towarów używanych;
• podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadających regulacjom VAT marża, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie.

Rozpoczęcie korzystania z systemu VAT marża

Przed dokonaniem  dostawy towarów w systemie VAT marża  podatnik musi najpierw powiadomić naczelnika urzędu skarbowego o przyjętym sposobie opodatkowania. Takie zawiadomienie jest aktualne przez okres dwóch lat.

Jeśli podatnik nie jest w stanie określić marży w stosunku do poszczególnych towarów, może obliczyć marżę jako różnicę między łączną wartością dostaw a łączną wartością nabyć w okresie rozliczeniowym. Wymagana w takim przypadku jest zgoda naczelnika urzędu skarbowego.

Wartość nabycia w kolejnym okresie rozliczeniowym może wzrosnąć poprzez ujemną różnicę między łączną wartością dostaw a łączną wartością nabyć. Podatnik może stracić prawo do rozliczania marży w ten sposób, jeżeli różnica ujemna będzie się utrzymywała przez okres 12 miesięcy. Po upływie roku od daty utracenia tego prawa podatnik może jednak ubiegać się o ponowne korzystanie z obliczania marży w ten sposób.

Sposób wyliczania należnego VAT

Podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku.

Należy pamiętać, że w przypadku świadczenia usług turystyki do kwoty nabycia (która służy do obliczenia opodatkowanej podatkiem VAT marży) zaliczają się kwoty wydane na przez podatnika na towary i usługi od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty. Przez usługi dla bezpośredniej korzyści turysty rozumie na przykład transport, zakwaterowanie, wyżywienie, ubezpieczenie.

Podatnik nie musi powiadamiać właściwego urzędu skarbowego o skorzystaniu z procedury VAT-marża w danym okresie rozliczeniowym. Wystarczy, że w deklaracji VAT-7(17) lub VAT-7K(11) zaznaczy:

• kwadrat nr 62, jeśli jeśli korzystał z systemu VAT marża przy świadczeniu usług turystyki (kwadrat nr 66 dla w przypadku deklaracji VAT-7D(7)),
• kwadrat nr 63, jeśli korzystał z systemu VAT marża w zakresie dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków (kwadrat nr 67 dla w przypadku deklaracji VAT-7D(7)).

 Podstawą opodatkowania będzie marża netto, którą wraz z obliczonym podatkiem należy ująć w wierszu 3, 4, 5 lub 6 deklaracji w zależności od zastosowanej stawki.

Jakie elementy powinna zawierać faktura VAT marża?

Faktura VAT marża jest szczególnym rodzajem Faktury VAT, ponieważ nie ma potrzeby umieszczania na niej cen jednostkowych netto, stawek podatku, podsumowań netto, VAT i brutto, a wystarczy kwota końcowa do zapłaty (na zwykłej fakturze VAT jest to kwota brutto). Elementy, jakie według przepisów są konieczne na fakturze VAT marża to:

• kwota do zapłaty (cyfrowo i słownie),
• dane sprzedawcy (nazwa lub imię i nazwisko, adres, NIP),
• dane nabywcy (nazwa lub imię i nazwisko, adres, NIP),
• data sprzedaży,
• określenie nazwy towaru lub usługi,
• ilość i jednostka miary sprzedawanego towaru, czy rodzaj usługi,
• data wystawienia,
• oznaczenie „Faktura VAT marża”,
• odpowiednio wyrazy „procedura marży – towary używane”, „procedura marży – dzieła sztuki”, „procedura marży – przedmioty kolekcjonerskie i antyki” lub „procedura marży – biura podróży”).

Jakie stawki VAT stosować w systemie VAT marża?

Podstawową stawka jest stawka VAT 23% poza między innymi wyjątkami:

• w przypadku eksportu towarów używanych marżę towarów opodatkowuje się stawką 0%;
• stawkę VAT 8% stosuje się w przypadku importu dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, lub gdy dzieła sztuki zostały przez przedsiębiorcę nabyte od ich twórcy lub spadkobiercy twórcy,
• usługi turystyki podlegają opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0%, jeżeli usługi nabywane od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty są świadczone poza terytorium Unii Europejskiej.