Metoda degresywna amortyzacji środka trwałego

Wprowadzenie

Amortyzacja degresywna jest metodą dopasowaną do środków, których wydajność spada wraz z użytkowaniem. Amortyzacja degresywna opiera się na założeniu, iż zużycie środka trwałego, a zwłaszcza zmniejszenie jego wartości, w początkowym okresie używania następuje szybciej niż w następnych okresach. W metodzie degresywnej możliwe jest szybsze niż w przypadku metody liniowej zamortyzowanie składnika majątku, ponieważ podstawa dokonywania odpisów amortyzacyjnych jest zmniejszana w każdym roku podatkowym o sumę odpisów dokonanych w roku poprzednim.

Podstawa dokonywania odpisów amortyzacyjnych (wartość początkowa) jest mnożona przez stawkę amortyzacyjną określoną w Klasyfikacji środków trwałych (KST), którą można podwyższyć współczynnikiem zwiększenia amortyzacji. Wysokość tego współczynnika określana jest przez przedsiębiorce samodzielnie, jednak nie może on przekroczyć swojej maksymalnej wartości, ustalonej przez przez ustawodawcę na 2,0. Współczynnik ten w porównaniu z innymi metodami amortyzacji jest wysoki, pozwalając na dwukrotnie szybsze umorzenie wartości amortyzowanego środka trwałego.

Wybranie metody degresywnej spowoduje, że w początkowych latach amortyzacji odliczenie od podatku będzie wyższe niż przy metodzie liniowej.

Ta metoda amortyzacji jest przewidziana dla maszyn i urządzeń zaliczanych do grupy 3-6 i 8 KŚT oraz środków transportu, z wyłączeniem samochodów osobowych.

Dwa etapy amortyzacji degresywnej

Zgodnie z metodą amortyzacji degresywnej, odpisów w pierwszym roku podatkowym dokonujemy od wartości początkowej. W następnych latach odpisy są liczone od wartości zmniejszonej o dotychczas dokonane odpisy amortyzacyjne, aż do roku podatkowego, w którym tak ustalony roczny odpis amortyzacyjny byłby niższy od odpisu ustalonego metodą liniową, ponieważ od tego roku podatnik przechodzi na metodę liniową. Dlatego przy metodzie degresywnej należy być przygotowanym na 2 etapy: pierwszy – degresywny i drugi – liniowy.

Przykład

Przedsiębiorca X kupił samochód dostawczy za 100 000 złotych netto, jego czas użytkowania został określony na 5 lat. Amortyzacja degresywna, przy przyjęciu 40% stawki amortyzacji, będzie przebiegać w poniższy sposób:

Tabela przedstawia odpisy amortyzacyjne w poszczególnych miesiącach

Amortyzacja przebiega  według modelu degresywnego aż do momentu, w którym wartość amortyzacji spada poniżej wartości amortyzacji liniowej, czyli do 20.000 złotych (wartość liniowa wynosi 100.000 i jest dzielona 5 lat). Po tym momencie następuje przejście na metodę liniową, która przebiega aż do końca okresu amortyzacji.

Ulepszenie środka trwałego amortyzowanego metodą degresywną

Ulepszeniem nazywamy wydatki poniesione na przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację środka trwałego. Aby środki trwałe mogły być traktowane jako ulepszone, suma wydatków poniesionych na ich ulepszenie w danym roku podatkowym powinna przekroczyć kwotę 3,5 tys. zł. Oprócz tego wydatki na ulepszenie powinny spowodować wzrost wartości użytkowej środku trwałego w porównaniu ze stanem z dnia przyjęcia do użytkowania.

Wydatki poniesione na ulepszenie środka trwałego zwiększają jego wartość początkową (w miesiącu dokonania ulepszenia) i od tej powiększonej wartości dokonywane są odpisy amortyzacyjne, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło ulepszenie.

Jednak w przypadku metody degresywnej zasada ta będzie miała zastosowanie tylko, jeśli ulepszenie środka trwałego nastąpi w pierwszym roku jego używania. Jeżeli ulepszenie będzie miało miejsce w kolejnych latach (dopóki metoda nie zmieni się na liniową), wówczas wartość początkowa powinna zostać zmieniona dopiero od początku następnego roku podatkowego.